Займ и проценты при УСН: что считается доходом, а что — нет

Компания на УСН регулярно имеет дело с займами: берет деньги у учредителя на пополнение оборотки, одалживает партнеру или получает заем от банка. Бухгалтеру в этот момент важно понять, что из этого движения денег попадет в налоговую базу, а что нет.

Ошибка здесь стоит дорого: если включить в доход тело займа, налог будет переплачен, а если забыть про материальную выгоду учредителя, придут доначисление НДФЛ и пени.

1. Является ли полученный займ доходом при УСН

Нет — полученный займ не входит в налоговую базу ни на УСН «доходы», ни на «доходы минус расходы». Возврат займа заемщиком тоже не признается расходом.

Причина — норма пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, которая отсылает к пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: деньги и имущество, полученные по долговым обязательствам, а также в счет их погашения, доходом не считаются.

Заемные средства не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, поэтому не входят в доходы. По той же логике их возврат не уменьшает налоговую базу по статье 346.16 НК РФ.

Что такое оборотный кредит для бизнеса28 июля 2026

2. Займ, который выдала ваша компания: расход и возврат тела долга

Правило работает и в обратную сторону. Если организация сама выдала займ (сотруднику, партнеру или другой компании), сумма займа не уменьшает налоговую базу по УСН.

Основание — пункт 12 статьи 270 НК РФ и пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: выданные в долг деньги не признаются расходом. Когда заемщик вернет тело долга, эта сумма не станет доходом займодавца, по тому же пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

3. Проценты по займу: доход у займодавца и расход у заемщика

Проценты — не тело долга, поэтому облагаются отдельно. У получателя это внереализационный доход по п. 6 ст. 250 НК РФ, который включается в базу УСН в момент фактического поступления денег на счет.

У плательщика проценты можно списать в расходы, но только на УСН «доходы минус расходы», по пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на дату фактической уплаты. На УСН «доходы» проценты по займам в расходы не относят вовсе: там расходы налоговую базу не уменьшают.

Для учета процентов в расходах нужно соблюсти три условия:

• экономическая обоснованность — займ реально работает на бизнес;
• документальное подтверждение — договор, платежные поручения, акты;
• целевое использование денег на предпринимательскую деятельность, а не на личные нужды.

Нормирование процентов по контролируемым сделкам

По обычным, неконтролируемым сделкам проценты учитываются в расходах в полном размере. Если сделка признана контролируемой, действует норматив по статье 269 НК РФ: диапазон 75–125% ключевой ставки ЦБ.

Для малого бизнеса на УСН это скорее исключение: заем между взаимозависимыми резидентами РФ обычно не признается контролируемой сделкой по пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а ценовой контроль по сделкам на УСН не применяется.

Договор займа между юрлицами: ставка по умолчанию и налоговые риски15 августа 2026

4. Материальная выгода при беспроцентном займе: ИП, ООО и учредитель-физлицо

Если беспроцентный займ выдан между организациями или ИП, облагаемой материальной выгоды у заемщика-юрлица не возникает — это подтвердил Минфин в письме от 13.03.2025 № 03-12-11/24830.

Если беспроцентный или дешевый займ получает физлицо (учредитель или сотрудник компании), экономия на процентах облагается НДФЛ по статье 212 НК РФ. И здесь важная деталь: ставка не 13%, а 35% для налогового резидента (30% для нерезидента).

Это доход в виде материальной выгоды, а не обычная зарплата, и облагается он по отдельной ставке из статьи 224 НК РФ.

Формула расчета материальной выгоды

Матвыгода за месяц считается так: (2/3 ключевой ставки ЦБ минус ставка по договору) × сумма займа × число дней пользования / 365 или 366. Для займов в валюте порог другой — фиксированные 9% годовых.

НДФЛ с материальной выгоды рассчитывает налоговый агент (компания или ИП, выдавшие займ) ежемесячно, в последний день каждого месяца, пока действует договор.

Договор займа между ИП: когда он бесплатный, а когда — налоги и риски21 сентября 2026

5. Прощение долга по займу: когда сумма становится доходом

Пока стороны не подписали соглашение или уведомление о прощении долга, дохода не возникает. Как только документ оформлен, тело займа и невыплаченные проценты попадают в базу УСН на дату прощения.

Прощенные проценты признаются как списанная кредиторская задолженность — это подтвердил Минфин в письме от 25.09.2019 № 03-11-11/73803.

Частый вопрос — работает ли льгота на безвозмездную передачу имущества от учредителя с долей от 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Нет: при прощении долга нет передачи имущества, поэтому льгота не применяется — это разъяснил Минфин в письме от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775.

Если долг прощают физлицу-учредителю, у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ по прогрессивной шкале на дату прекращения обязательства. Удержать налог невозможно — компания обязана сообщить об этом в ФНС и самому учредителю не позднее 25 февраля следующего года.

6. Как отразить получение и возврат займа в КУДиР

Тело займа и его возврат в КУДиР не отражаются вообще — это не доход и не расход. А вот проценты попадают в книгу отдельными строками.

Полученные проценты — в доходах на дату поступления денег. Уплаченные — в расходах, но только на УСН «доходы минус расходы», на дату фактического платежа.

Инвестиционный налоговый кредит: как компании законно отсрочить налоги31 августа 2026

7. Когда ФНС переквалифицирует займ в выручку или вклад в капитал

Договор займа сам по себе законен, но налоговая смотрит на реальное поведение сторон. Если цели сделки не соответствуют ее оформлению, инспекция вправе переквалифицировать займ в выручку, инвестицию или вклад в капитал, на основании статьи 252 НК РФ и концепции необоснованной налоговой выгоды.

Признаки, которые привлекают внимание ФНС:

• проценты и тело долга не платятся в срок, установленный договором;
• договор многократно и бессрочно продлевается;
• компания выдает новые транши, не гасит прежние.

При переквалификации инспекция доначисляет налог так, как будто спорная сумма изначально была доходом, — с пенями и штрафом.

8. Что изменилось в расходах на УСН с 2026 года

С 2026 года перечень расходов на УСН «доходы минус расходы» перестал быть закрытым: статья 346.16 НК РФ дополнена возможностью учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ.

Но главного правила поправка не меняет: тело займа расходом все равно не признается — норма пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ по-прежнему действует без изменений.

Коротко о главном

Полученный и возвращенный займ — не доход и не расход ни на одном варианте УСН. Проценты по нему облагаются отдельно: доход у займодавца в момент поступления денег, расход у заемщика — только на «доходы минус расходы» и при документальном подтверждении.

Особое внимание — двум ситуациям. Беспроцентный займ физлицу оборачивается НДФЛ 35% с материальной выгоды, а прощение долга — доходом на дату прощения, причем льгота для учредителя с долей от 50% здесь не работает.

• Тело займа — вне налоговой базы УСН, и у заемщика, и у займодавца.
• Проценты — доход у получателя всегда, расход у плательщика только на «доходы минус расходы».
• Беспроцентный займ физлицу — НДФЛ 35% с материальной выгоды, не 13%.
• Прощенный долг — доход на дату прощения, включая невыплаченные проценты.
• Заем с признаками фиктивности ФНС вправе переквалифицировать в выручку или вклад в капитал.

Часто задаваемые вопросы