В интернете до сих пор гуляет формулировка «взял беспроцентный займ — заплати налог с материальной выгоды», которая была верна несколько лет назад, но давно устарела. Правила изменились, и большинство обычных заемщиков это правило больше не касается вообще.
Условия, при которых материальная выгода возникает сейчас, заметно уже прежних, а считает налог и платит его по повышенной ставке чаще всего не сам заемщик.
1. Что такое материальная выгода по займу
Материальная выгода — это доход в виде экономии на процентах: разница между тем, сколько заемщик заплатил бы по рыночной ставке, и тем, сколько он платит фактически. Порог сравнения задан законом — статьей 212 Налогового кодекса РФ: две трети минимального значения ключевой ставки ЦБ.
Если ставка по займу ниже этого порога — формально экономия есть. Но с 2024 года наличия одной только низкой ставки уже недостаточно, чтобы государство признало эту экономию налогооблагаемым доходом.
2. Когда именно она возникает после изменений 2024 года
Федеральный закон № 259-ФЗ от 08.08.2024 сузил правило до конкретного списка условий. Материальная выгода признается доходом, только если выполняется хотя бы одно из них:
- заем получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к заемщику
- заем получен от работодателя заемщика или от лица, взаимозависимого с работодателем
- экономия на процентах фактически является материальной помощью или формой оплаты за товары, работы или услуги заемщика
Если ни одно из условий не выполняется — дохода в виде материальной выгоды не возникает, даже если ставка по займу нулевая.
Взаимозависимыми лицами по статье 105.1 Налогового кодекса РФ признают, например, физлицо и организацию, если его доля участия в ней больше 25%, а также несколько организаций с одним и тем же участником с такой же долей в каждой. Проверить эту связь стоит до расчета налога, а не полагаться на предположение «раз компания знакомая, значит все облагается».
3. Возникает ли материальная выгода у клиента МФО или банка
У обычного клиента, который взял займ под 0% в микрофинансовой организации или получил льготную ставку в банке, материальная выгода, как правило, не возникает, при условии что он не сотрудник этой компании и не признан с ней взаимозависимым лицом. Между клиентом и МФО таких отношений обычно нет: это обычная коммерческая сделка, а не льгота от связанной стороны.
Ситуация меняется, если займ выдал работодатель заемщика напрямую или через взаимозависимую структуру: тогда правило срабатывает в полную силу.
4. Как рассчитывается сумма материальной выгоды
Формула простая: из суммы процентов, рассчитанной по ставке 2/3 ключевой ставки ЦБ, вычитают сумму процентов, фактически начисленных по договору. Положительная разница и есть налогооблагаемая база.
Важная деталь — какую ключевую ставку брать. Закон требует сравнивать две даты: дату заключения договора (или дату последнего изменения процентной ставки по нему) и дату фактического получения дохода.
Если ключевая ставка ЦБ за это время менялась, расчет делают по обеим точкам отдельно, а не по одной усредненной цифре — это защищает бюджет от того, что заемщик специально подгадает момент с самой низкой ставкой.
Пример: работник взял у своего работодателя займ 300 000 ₽ под 2% годовых, а две трети ключевой ставки на дату выдачи — условно 11% годовых, разница в ставках — 9 процентных пунктов.
За месяц пользования займом материальная выгода составит примерно 300 000 ₽ × 9% / 12 ≈ 2 250 ₽, а налог с этой суммы по ставке 35% — около 788 ₽.
5. По какой ставке платят НДФЛ и кто его перечисляет
Ставка налога с материальной выгоды от экономии на процентах — 35% (пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ). Это одна из самых высоких ставок НДФЛ в принципе.
Считает, удерживает и перечисляет налог не сам заемщик, а налоговый агент — организация или ИП, которые выдали займ. Заемщику отдельно ничего декларировать не нужно, если займодавец правильно выполнил свою часть работы.
6. Как считать материальную выгоду по валютному займу
Для займов в иностранной валюте порог другой: налоговая база — это превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, фактически предусмотренных договором. Ключевая ставка ЦБ РФ здесь не участвует вообще: сравнение идет с фиксированным порогом.
7. Что с льготой по жилищным (ипотечным) займам
Отдельная норма касается целевых жилищных займов — на новое строительство или покупку жилья. Экономия на процентах по таким займам освобождена от НДФЛ, если договор заключен до 31 декабря 2024 года включительно и заемщик подтвердил право на имущественный налоговый вычет.
На договоры, заключенные с 2025 года, эта льгота не распространяется: материальная выгода по новым жилищным займам облагается на общих основаниях, если выполняется хотя бы одно из условий взаимозависимости из раздела выше.
Уступка права требования по такому займу другому кредитору льготу не отменяет: если изначальный договор заключен до 31.12.2024 и заемщик подтвердил право на вычет, освобождение сохраняется и после смены кредитора.
Коротко о главном
С 2024 года материальная выгода по займу — это уже не история про любой льготный процент, а узкое правило: оно срабатывает только когда займодавец — работодатель заемщика или взаимозависимое с ним лицо. Обычный клиент МФО или банка, не связанный с кредитором трудовыми или корпоративными узами, под это правило не подпадает, даже если ставка по займу — 0%.
Часто задаваемые вопросы
Платит ли налог тот, кто взял беспроцентный займ у друга?
Если друг — обычное физлицо, а не организация или ИП, правило о материальной выгоде вообще не применяется: оно касается только займов от организаций и предпринимателей.
Что если займодавец — ИП, но заемщик у него не работает?
Тогда важно, признаны ли они взаимозависимыми лицами по другим основаниям, например через родство или участие в одном бизнесе. Если такой связи нет, материальная выгода не возникает.
Нужно ли самому декларировать материальную выгоду?
Нет, если займодавец — организация или ИП, выступающая налоговым агентом: она обязана сама рассчитать и удержать налог. Самостоятельно декларировать доход нужно только в отдельных нестандартных ситуациях.
Распространяется ли льгота 2024 года на семейную ипотеку?
Только на договоры, заключенные до 31 декабря 2024 года включительно и при подтвержденном праве на имущественный вычет. На ипотеку, оформленную с 2025 года, льгота не действует.
По какому курсу считают материальную выгоду, если ставка по займу за год менялась несколько раз?
Расчет делают отдельно за каждый период действия своей ставки, с даты установления одной ставки до даты, когда ее сменили на другую. Единого усредненного расчета за весь год закон не предусматривает.